Poczynając od początku 2009r. wszyscy podatnicy nie będący małymi podatnikami mogą rozliczać się kwartalnie z podatku VAT. Podatnicy, którzy zamierzają rozliczać się kwartalnie, będą składać deklaracje VAT – 7D, po uprzednim zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25 dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa.
Małym podatnikiem jest podatnik:
- u którego wartość sprzedaży ( wraz z kwotą podatku ) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000,00 euro ( na 2009 r. limit ten wynosi 4.053.000,00 zł ),
- prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzający funduszami inwestycyjnymi, będący agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu - jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi ( wraz z kwotą podatku ) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45.000,00 euro ( na 2009r. limit ten wynosi 152.000,00 zł ).
Podatnicy, którzy wybrali rozliczanie się z podatku VAT za okresy kwartalne i będą składać deklaracje VAT - 7D, nie mogą jednak wpłacać podatku raz na kwartał. Ustawodawca w art. 103 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług zobowiązał ich bowiem do wpłacania zaliczek na podatek za pierwszy oraz za drugi miesiąc kwartału w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał - w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym z kolejnych miesięcy, za które jest wpłacana zaliczka.
Tym samym, mimo wyboru kwartalnego rozliczania, podatek (a dokładniej zaliczkę na podatek) nadal będą oni wpłacać w okresach miesięcznych.
Jeżeli natomiast z ostatniej deklaracji nie wynika kwota zobowiązania podatkowego lub wynika z niego kwota do przeniesienia podatku na następny okres lub zwrot podatku to należy przyjąć, że zobowiązanie podatkowe za ten poprzedni kwartał jest zerowe, a co za tym idzie, zaliczki na podatek w bieżącym kwartale nie będą uiszczane ( art. 103 ust. 2b ustawy ).
Podatnik może jednak w takiej sytuacji wpłacić zaliczkę na podatek w wysokości faktycznego rozliczenia za miesiąc, za który jest wpłacana zaliczka na podatek. Ustawodawca wybór rozwiązania zostawił w gestii podatnika ( art. 103 ust. 2c ustawy ).
Powyższe regulacje w zakresie opłacania podatku VAT za okresy kwartalne mają zastosowanie także dla podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, limity dla małych podatników, z tym że w kwartale, w którym podatnik rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej, nie powstaje obowiązek wpłacania zaliczek.
Przepisy te mają zastosowanie także dla małych podatników, którzy w trakcie roku podatkowego utracą swój status ( a więc przekroczą określony limit ). Mogą oni zatem także korzystać z rozliczenia kwartalnego, o którym mowa wyżej, z tym że wpłata zaliczek obowiązuje od kwartału następującego po kwartale, w którym nastąpiło przekroczenie limitów dla małych podatników.