Zwolnienia podstawowe
Zasadniczo w okresie do 31 grudnia 2010r. zwolnione są z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy fiskalnej dwie grupy podatników:
- podatnicy kontynuujący działalność w 2010r., u których kwota obrotu z działalności na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł;
- podatnicy rozpoczynający sprzedaż w 2010r. do czasu przekroczenia u nich obrotu w wysokości 20.000 zł., zwolnienie obowiązuje do dnia przekroczenia tej kwoty.
Uwaga ! Opodatkowani na zasadzie marży
U podatników opodatkowanych na zasadzie marży limit obejmuje pełną kwotę obrotu (pełną cenę, jaką płaci nabywca), a nie tylko marżę stanowiącą podstawę opodatkowania.
Zgodnie z art.29 ust.1 zd. pierwsze ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem art.120 ust.4. Art.120 ust.4 definiuje podstawę opodatkowania u opodatkowanych na zasadzie marży jako kwota marży, pomniejszona o podatek VAT należny. Definicja obrotu znajduje się jednak w zdaniu drugim art.29 ust.1 cyt. ustawy, a odnośnie tego zdania przepis nie kieruje do art.120, nie zawierającego odrębnej definicji obrotu. Skoro zatem rozporządzenie Ministra Finansów ustanawia zwolnienie w odniesieniu do obrotu, to obrotem jest - zgodnie z art. 29 ust.1 zd. drugie - całość przychodu, czyli nie tylko marża.
Pozostałe zwolnienia
Do 31 grudnia 2010r. zwolnieni są z obowiązku stosowania kas rejestrujących:
- podatnicy na karcie podatkowej w zakresie działalności wymienionej w:
- części I w lp. 1, 10, 12, 26, 31-34, 40-45, 47-50, 54, 58, 65, 74, 77, 78, 84, 92-95, w części V w lp. 3, 4 - usługi w zakresie transportu osób na rzece Dunajec przez flisaków pienińskich w części VII llp. 1-2, w części X i XI załącznika nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wykonywanej bez zatrudniania pracowników, z wyjątkiem małżonka;
- w części I w lp. 2, 7, 28, 35-39, 60-64, 79 i w części VIII załącznika nr 3 do ustawy, o której mowa wyżej;
- zrzeczenia się zastosowania opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej albo utraty prawa do rozliczania podatku dochodowego w tej formie,
- niedotrzymania warunku zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lit. A,
- podatnicy dokonujący sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz. 1-33 załącznika do rozporządzenia, jeżeli w pierwszym półroczu 2010r. udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy był wyższy niż 70 %;
- podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 4;
- podatników rozpoczynających sprzedaż po dniu 30 grudnia 2008 r., o której mowa w poz. 1-33 załącznika do rozporządzenia, w przypadkach gdy przewidywany przez podatnika udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy planowanych do zrealizowania do końca 2010 r. - będzie wyższy niż 70 %;
- licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po sześciomiesięcznym okresie prowadzenia sprzedaży w 2010r., jeżeli w okresie tym udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania, wymienionej w poz. 1-33 załącznika do rozporządzenia, w obrotach ogółem podatnika, z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy był równy lub niższy niż 70% - w przypadku podatników kontynuujących działalność lub rozpoczynających działalność w pierwszym półroczu 2010r.;
- licząc od dnia 31 grudnia 2010r. - w przypadku podatników rozpoczynających działalność w drugim półroczu 2009r., u których udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania wymienionej w poz. 1-33 załącznika do rozporządzenia, w obrotach ogółem, z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy będzie do końca 2010r. równy lub niższy niż 70%
- podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2010r. utracili prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania zgodnie z przepisami obowiązującymi przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 2 ;
- podatników, w odniesieniu do których przepisy obowiązujące przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia przewidywały powstanie obowiązku oraz określały termin rozpoczęcia ewidencjonowania po dniu 31 grudnia 2009r., w związku z zaistniałymi do dnia 31 grudnia 2009r. okolicznościami powodującymi utratę prawa do zwolnienia, innymi niż wyznaczony przepisami określony termin obowiązywania zwolnienia do dnia 31 grudnia 2009r.
Od żadnych omawianych na tej stronie zwolnień nie należy stosować bez względu na wysokość osiąganych obrotów:
- do podatników prowadzących działalność w zakresie sprzedaży gazu płynnego;
- przy świadczeniu usług przewozów regularnych i nieregularnych pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyjątkiem przewozów, o których mowa w poz. 6 i 7 załącznika do rozporządzenia;
- przy świadczeniu usług przewozu osób i ładunków taksówkami;
- przy dostawie:
- silników spalinowych tłokowych, wewnętrznego spalania, typu stosowanego w pojazdach mechanicznych (PKWiU 34.10.1);
- nadwozi do pojazdów mechanicznych, przyczep i naczep (PKWiU 34.2);
- części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników (PKWiU 34.3);
- przy dostawie:
- sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego (w tym telefonów komórkowych), z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten (ex PKWiU 32);
- sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (ex PKWiU 33.40.3);
- przy dostawie wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których sprzedaż nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego VAT;
- przy dostawie nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego, np. z e-bookami, oprogramowaniem, innymi plikami, (w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie):
- płyt CD;
- płyt DVD;
- kaset magnetofonowych;
- taśm magnetycznych (w tym kaset wideo);
- dyskietek;
- kart pamięci;
- kartridży.
- przy dostawie wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU.
Te wyłączenia ważne są dla dokonujących sprzedaży na serwisach aukcyjnych, bowiem opisane tu towary są często sprzedawane właśnie poprzez aukcje internetowe.
Podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego albo wykonujący wyłącznie czynności zwolnione z VAT także mają obowiązek posiadania kasy fiskalnej, jeżeli ich działalność nie kwalifikuje się do zwolnień omawianych na niniejszej stronie.
Załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2009r. w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących
Na zasadach określonych w ww. rozporządzeniu czynności wymienione w załączniku są zwolnione do 31 grudnia 2010r. z obowiązku ewidencjonowania obrotu kasowego przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Czynności nie wymienione w ww. tabeli, a wymienione w tabeli poprzednio obowiązującej ( przed 31 grudnia 2009r.) korzystają ze zwolnienia z obowiązku rejestrowania przy zastosowania kasy rejestrującej do 31 grudnia 2010r.
Poz. | Symbol PKWiU*) | Nazwa towaru, usługi (czynności) | ||
I. Sprzedaż towarów lub świadczenie usług | ||||
1 | ex 01.4 | Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, z wyłączeniem: | ||
2 | 40 | Energia elektryczna, gaz, para wodna i gorąca woda | ||
3 | 41 | Woda zgromadzona w zbiornikach i woda oczyszczona, usługi w zakresie rozprowadzania wody | ||
4 | 55.23.11 | Usługi świadczone przez obozowiska dla dzieci | ||
5 | Ex 55.23.15 | Usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem usług hotelarskich i turystycznych - których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą | ||
6 | ex 60.21.2 | Przewozy miejskie rozkładowe pasażerskie, inne niż kolejowe, za które pobierane są ceny urzędowe ustalone przez gminę (Radę m.st. Warszawy) lub związek komunalny | ||
7 | ex 60.21.42 | Przewozy rozkładowe pasażerskie pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, za które pobierane są ceny urzędowe w wysokości ustalonej przez gminę (Radę m.st. Warszawy) lub związek komunalny | ||
8 | 60.23.13 | Przewozy pasażerskie z wykorzystaniem ludzkiej lub zwierzęcej siły pociągowej | ||
9 | ex 63.12.14 | Usługi magazynowania i przechowywania towarów pozostałe - wyłącznie przechowywanie i dozór mienia - których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą | ||
10 | ex 63.21.10-00.10 | Usługi przechowalni bagażu na dworcach kolejowych - wyłącznie świadczone przy użyciu urządzeń służących do automatycznej obsługi, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność | ||
11 | ex 63.21.21-00.10 | Usługi przechowalni bagażu na dworcach autobusowych - wyłącznie świadczone przy użyciu urządzeń służących do automatycznej obsługi, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność | ||
12 | ex 64.1 | Usługi pocztowe i kurierskie z wyłączeniem usług w zakresie przygotowania oraz dostawy towarów na zamówienie | ||
13 | 64.2 | Usługi telekomunikacyjne | ||
14 | 65-67 | Usługi pośrednictwa finansowego | ||
15 | Ex 70.2 | Usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek - których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą | ||
16 | Ex 70.3 | Usługi obsługi nieruchomości świadczone na zlecenie- których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą | ||
17 | 74.1 | Usługi prawnicze, rachunkowo-księgowe, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania | ||
18 | ex 74.2 | Usługi architektoniczne i inżynierskie - wyłącznie usługi rzeczoznawstwa - których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą | ||
19 | Ex 74.5 | Usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu - których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą | ||
20 | Ex 74.6 | Usługi detektywistyczne i ochroniarskie- których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą | ||
21 | 74.7 | Usługi sprzątania i czyszczenia obiektów | ||
22 | ex 74.83 | Usługi sekretarskie i tłumaczenia, z wyłączeniem usług drukarskich i powielaczowych | ||
23 | ex 74.84 | Usługi komercyjne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem usług związanych z organizacją wystaw i targów których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane fakturą | ||
24 | 75 | Usługi w zakresie administracji publicznej, obrony narodowej, obowiązkowych ubezpieczeń społecznych | ||
25 | 80 | Usługi w zakresie edukacji | ||
26 | 85 | Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej | ||
27 | 90.0 | Usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne | ||
28 | 91 | Usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane | ||
29 | ex 92 | Usługi związane z rekreacją, kulturą i sportem, z wyłączeniem usług związanych z filmami i taśmami wideo oraz wyświetlaniem filmów na innych nośnikach | ||
30 | 93.03 | Usługi pogrzebowe i pokrewne | ||
31 | Ex 93.05 | Usługi pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, wyłącznie w zakresie usług schronisk dla zwierząt | ||
32 | 95 | Usługi świadczone w gospodarstwach domowych | ||
33 | 99 | Usługi świadczone przez organizacje i zespoły eksterytorialne | ||
II. Sprzedaż dotycząca szczególnych czynności | ||||
34 | Dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali 1) | |||
35 | Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o ile łącznie zostaną spełnione następujące warunki:1) | |||
36 | Dostawa nieruchomości | |||
37 | Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), z wyjątkiem dostawy paliw płynnych, gazowych oraz dostaw towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie dostawy zapłata dotyczyła 1), 3) | |||
38 | Świadczenie usług, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła 1) | |||
39 | Dzierżawa gruntów oraz oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste | |||
40 | Dostawa produktów (rzeczy) - dokonywana przy użyciu urządzeń służących do automatycznej sprzedaży, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar, z wyjątkiem sprzedaży paliw płynnych i gazowych oraz dostawy towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia 1) | |||
41 | Usługi świadczone przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność:1)
| |||
42 | Przyjmowanie przez rewizorów, w przypadku braku odpowiedniego dokumentu przewozu albo dokumentu uprawniającego do przejazdu bezpłatnego lub ulgowego, należności związanych z wykonywaniem usług przewozu osób i opłaty dodatkowej, a w przypadku transportu kolejowego - również przez drużyny konduktorskie | |||
43 | Sprzedaż biletów komunikacji lotniczej oraz posiłków i towarów na pokładach samolotów | |||
44 | Sprzedaż biletów i rezerwacja miejsc przy przewozach rozkładowych pasażerskich, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika pod warunkiem, że z ewidencji dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła 1) | |||
45 | Czynności wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy | |||
46 | Usługi stołówek w placówkach wymienionych w art. 43 ust. 9 ustawy, prowadzonych przez te placówki, udostępnianych wyłącznie dla uczniów, studentów i innych podopiecznych oraz nauczycieli i personelu | |||
47 | Dostawa towarów i świadczenie usług, do których ma zastosowanie zwolnienie od podatku wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy | |||
Objaśnienia:
ex - dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.
*) Zastosowana symbolika PKWiU odpowiada Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, o której mowa w § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - Dz. U. Nr 89, poz. 844 - w brzmieniu obowiązującym na dzień wejścia w życie ustawy.
1) Nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed dniem 1 stycznia 2009 r.
2) Dotyczy również podatników rozpoczynających w 2009 r. wykonywanie sprzedaży, jeżeli do końca roku 2009 podatnik spełni warunki, o których mowa w poz. 35 załącznika, z tym że w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności w drugiej połowie 2009r., jeżeli liczba operacji świadczenia tych usług do końca roku nie przekroczy odpowiednio 25, a liczba odbiorców tych usług - 10.
3) W zakresie sprzedaży wysyłkowej towarów korzystanie ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania możliwe jest tylko przez podatników, którzy niezależnie od innych wymogów dotyczących zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania prowadzą szczegółową ewidencję dowodów zapłaty, na podstawie której można ustalić również dane (w tym adres) osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej lub rolnika ryczałtowego, na rzecz których dokonano wysyłki towarów.